El proceso de ejecución del gasto según la Instrucción de operatoria contable

La regla 25 describe el cierre diario de las oficinas de contabilidad: sacan una relación provisional con las propuestas de pago del día, la comprueban con los documentos originales y dejan en suspenso las mal contabilizadas; la relación definitiva la autoriza el respectivo jefe de contabilidad y se transmite por medios informáticos. El Ordenador general de pagos interviene después, al ordenar el pago, no al autorizar esta relación.

La regla 23.1 define el reconocimiento de la obligación como la aceptación formal de una deuda a favor de un tercero que ha cumplido la prestación comprometida, según el principio del «servicio hecho»: primero se presta, luego se reconoce. Es el único principio que la regla nombra. La anualidad y la especialidad son principios presupuestarios que esta regla no invoca, y el devengo, aunque la Instrucción hable de operaciones «devengadas» al cierre del ejercicio (sección 7.ª), tampoco es el que nombra aquí.

La regla 24.2 asigna un documento mixto a cada acumulación: AD cuando se acuerdan juntas la autorización y el compromiso, y ADOK cuando en el mismo acto se acumulan la autorización, el compromiso y el reconocimiento de la obligación. Si las fases van en un solo acto, no se expiden documentos separados; y un OK solo recoge el reconocimiento, no las fases anteriores.

La regla 20.1 enumera tres fases y solo tres: autorización, compromiso y reconocimiento de la obligación. La ordenación del pago no está entre ellas: la regla 20.2 la deja, con la ejecución de los pagos, a la orden que regula el pago de las obligaciones. La retención de crédito puede abrir el expediente, pero no es una fase, y la propuesta de pago va implícita en el reconocimiento. Ojo con la Ley 47/2003: su art. 73 cuenta cinco fases y llama «aprobación» a lo que la Instrucción llama «autorización». La pregunta es según la Instrucción.

La regla 24.1 lo dice sin matices: acumular fases en un único acto produce los mismos efectos que si se hubieran acordado en actos administrativos separados. Acumular no recorta efectos ni deja ninguna fase a medias: cambia el documento contable (un mixto AD o ADOK, regla 24.2), no lo que cada fase produce.

La regla 23.1 distingue dos casos. En las obligaciones recíprocas, el reconocimiento sigue al cumplimiento de la prestación por el tercero (el «servicio hecho»), que es el distractor tentador. En las no recíprocas no hay contraprestación: el reconocimiento es consecuencia del nacimiento del derecho del tercero en virtud de la ley o de un acto administrativo que, según la legislación vigente, lo otorgue.

La regla general (23.3) es que todo reconocimiento lleva implícita la propuesta de pago. La única excepción de la regla 23.4 son las operaciones específicas de la Deuda Pública: ahí cabe un documento O sin propuesta, y el Servicio gestor la formula después con un documento K. La caja fija, los pagos a justificar y las subvenciones tienen sus propias reglas en la Instrucción, pero no esta excepción.

La regla 23.5 exige que los documentos que incorporan el reconocimiento de la obligación recojan la fecha en que se realizó el gasto y la del acto de reconocimiento, y cierra la puerta sin excepciones: «en ningún caso» puede un mismo documento contable incluir operaciones con fechas de realización del gasto distintas. Ni la misma aplicación presupuestaria, ni el mismo acreedor, ni el mismo ejercicio lo salvan.

La regla 27.2 reparte las operaciones en dos grupos. Son de inicio la retención de crédito (RC) y las que contienen la autorización del gasto sobre créditos disponibles: A, AD y ADOK. Son de continuación las que impulsan las fases siguientes (un D sobre una A, un OK sobre un D) o complementan el importe de una operación anterior. El AD abre el proceso porque incluye la autorización.